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发表于 2018-7-4 11:31:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
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紧接着上次长投核算方法的转换,本人把自己总结的“特殊交易和被动稀释”,分享给大家,如有错误敬请批评指正。

特殊交易&被动稀释.pdf

832.7 KB, 下载次数: 639

评分

1

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发表于 2018-7-4 12:41:52 | 显示全部楼层
写得好
发表于 2018-7-4 12:56:13 | 显示全部楼层
有两个问题想和你一起探讨一下:
1、例1中固定资产账面价值2500万,公允价值3000万,一般来说权益交易遵循不影响损益的原则,那么在合并层面这个资产处置收益500万是否需要转到资本公积呢?
2、例8我想补充一点,权益法被动稀释依然权益法核算,本身不影响损益,直接计入资本公积。若权益法核算存在其他综合收益和其他权益变动的,个人认为需要按股权稀释的比例转入损益。

点评

对第二个问题,目前只是规定按享有权益份额的变动额调整资本公积,并未要求区分不同的权益明细项目,将其他综合收益和其他权益变动份额中的变动额转入损益。如果转入损益则是不符合准则规定的。  发表于 2018-7-4 17:38
 楼主| 发表于 2018-7-4 13:32:04 | 显示全部楼层
王中国 发表于 2018-7-4 12:56
有两个问题想和你一起探讨一下:
1、例1中固定资产账面价值2500万,公允价值3000万,一般来说权益交易遵循 ...

第一点,我觉得需要,合并层面资源没有发生变化,不应该有处置损益;对此我没有展开,展开就涉及非货币性资产交换和商业实质的判定了,所以就没详细展开;
第二点,我也想过要不要转损益,如果是处置的话,确实需要转,有点拿不准,可能需要陈老师来解答一下。
谢谢你的参与讨论。
发表于 2018-7-4 20:51:58 | 显示全部楼层
王中国 发表于 2018-7-4 12:56
有两个问题想和你一起探讨一下:
1、例1中固定资产账面价值2500万,公允价值3000万,一般来说权益交易遵循 ...

多谢陈老师
发表于 2018-7-4 23:59:31 | 显示全部楼层
支持干货
发表于 2018-7-5 11:27:15 | 显示全部楼层
总结得好,谢谢分享
发表于 2018-7-5 14:49:40 | 显示全部楼层
因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(公允价值)或 合并日(账面价值)开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整资本公 积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。

调整留存收益,是按1:9同时调整盈余公积、未分配利润,还是盈余公积不足冲减的 情况下,再调整归属于母公司的未分配利润。

点评

应为“盈余公积不足冲减的 情况下,再调整归属于母公司的未分配利润”,即按顺序先后冲减,不是同时按比例冲减。  发表于 2018-7-5 18:24
发表于 2018-7-7 11:09:48 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-9 13:05 编辑

楼主你好!
文中权益法增资后仍为权益法的,有个例子如下:
①:需要以正商誉为限冲 回原负商誉;
例如:第一次,投资成本为 1000,对应公允价值份额为 对应公允价值份额为 1300;
第二次,投资成本为 1000,对应公允价值份额为 ,对应公允价值份额为 800;
第一次确认了 300的营业外收入,第二次 长期股权投资 确认 800,冲 减营业外收入 200。
②:需要将前一次的负商誉全部冲回;
例如:第一次,投资成本为 1000,对应公允价值份额为 ,对应公允价值份额为 1300;
第二次,投资成本为 1000,对应公允价值份额为 ,对应公允价值份额为 600;
第一次确认了 300的营业外收入,第二次 长期股权投资 确认 700,冲 减营业外收入 300。
————————————————————————————
这样做是不是不符合指南的如下要求?
在新增投资日,如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净产于新增投资日公允价值份额,不调整长期股权投资成本

参考这篇文章:http://bbs.colvillecom.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5335855 ,
个人认为将第二次增资存在正商誉理解为对第二次增资的长期股权投资进行成本调整似有不妥之处
依指南正文及指南例题18,似乎可得出,当第二次增资存在正商誉的时候,不应对第二次增资的长期股权投资成本进行调整。
发表于 2018-7-7 20:48:38 | 显示全部楼层
闲不住 发表于 2018-7-4 13:32
第一点,我觉得需要,合并层面资源没有发生变化,不应该有处置损益;对此我没有展开,展开就涉及非货币性 ...

例1中的固定资产的交付对象是子公司的少数权益股东,并不在合并报表范围内。个人认为需要确认损益。
发表于 2018-7-7 21:23:18 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-7 22:03 编辑

000                                    
发表于 2018-7-7 21:46:02 | 显示全部楼层
polariswong 发表于 2018-7-7 20:48
例1中的固定资产的交付对象是子公司的少数权益股东,并不在合并报表范围内。个人认为需要确认损益。

在个别报表层面子公司的少数股东不在报表范围之内,应当认定为损益交易。而合并报表的权益包括少数股东权益,应当认定为权益交易。
发表于 2018-7-7 21:59:03 | 显示全部楼层
王中国 发表于 2018-7-7 21:46
在个别报表层面子公司的少数股东不在报表范围之内,应当认定为损益交易。而合并报表的权益包括少数股东权 ...

哪有资产不在控制范围内的权益交易?
发表于 2018-7-8 01:21:17 | 显示全部楼层
polariswong 发表于 2018-7-7 21:59
哪有资产不在控制范围内的权益交易?

权益交易是指公司的所有者与所有者之间的交易,无论是大股东还是少数股东都是企业合并层面的所有者。
发表于 2018-7-8 10:54:39 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-8 11:02 编辑
王中国 发表于 2018-7-8 01:21
权益交易是指公司的所有者与所有者之间的交易,无论是大股东还是少数股东都是企业合并层面的所有者。

出售资产对整个集团来说都是一个资产变现的过程,所以购买长投是权益交易,但以资产支付,资产本身不是。
个人理解这里有两项交易,1、向子公司少数股东出售资产,取得现金;2、以现金购买少数股东持有的子公司股权。
从合并报表的角度来理解,第一项交易不是权益交易。第二项交易是权益交易。
发表于 2018-7-8 20:55:41 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-8 20:56 编辑

例8似有问题,只考虑增加部分,未考虑减少部分。
增加:(400+2000)*29%=696
减少部分:400+4160*11%/40%=1544
故,单体报表资本公积——其他资本公积变动696-1544=-848
分录为:
借:资本公积848
      贷:长投 448
             银存 400

增资后,长投账面为4160-448=3712
甲公司占有乙公司比例份额,以乙公司持续计算的公允价值来计算,为(9000+400+2400)*29%=3422
二者差额3712-3422=290,为增资后长投内含商誉。
 楼主| 发表于 2018-7-9 09:21:40 | 显示全部楼层
polariswong 发表于 2018-7-8 20:55
例8似有问题,只考虑增加部分,未考虑减少部分。
增加:(400+2000)*29%=696
减少部分:400+4160*11%/40 ...

此处,确实应当考虑减少的部分所对应的其他权益变动,谢谢答主,受教了
 楼主| 发表于 2018-7-9 09:22:15 | 显示全部楼层
polariswong 发表于 2018-7-8 20:55
例8似有问题,只考虑增加部分,未考虑减少部分。
增加:(400+2000)*29%=696
减少部分:400+4160*11%/40 ...

谢谢答主,此处疏忽了,受教了
发表于 2018-7-9 13:04:58 | 显示全部楼层
闲不住 发表于 2018-7-9 09:22
谢谢答主,此处疏忽了,受教了

楼主对9楼的问题怎么看?
发表于 2018-7-13 14:16:58 | 显示全部楼层
闲不住 发表于 2018-7-9 09:22
谢谢答主,此处疏忽了,受教了

是不是改了后重新上传比较好?
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