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发表于 2018-7-4 12:48:32 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 liufscat 于 2018-7-16 23:01 编辑

华帝股份“法国夺冠产品免单”会计处理分析

事件概要
    2018年5月30日,华帝股份(002035.SZ)发布公告称,如果法国队在2018年的俄罗斯世界杯中夺冠,华帝将对在2018年6月1日0时至2018年6月30日22时期间购买了“夺冠套餐”的消费者进行退全款的活动。
    “夺冠套餐”包括一款4599元产品,一款2699元产品以及两款4399元产品。若法国队夺冠,退款方式并非直接予以现金退款,而是按照顾客发票金额返还顾客等额的天猫超市卡,该卡可以在天猫超市进行购物。
    6月30日,法国队以4:3送走阿根廷队,法国队挺近八强。根据国外博彩公司公布的数据,法国队夺冠赔率由此前的1赔9降至目前的1赔5,与巴西队并列第一。华帝表示为庆祝法国队进入8强,该活动将顺延三天至7月3日。7月11日,法国队以1:0战胜比利时,时隔十二年再度闯入世界杯决赛法国队夺冠赔率降至1赔1.66。7月16日凌晨,法国队4:2击败克罗地亚队,夺得冠军,华帝也启动退全款。
    根据活动方案,线上渠道的退款责任由公司总部承担。活动期间线上渠道中“夺冠退全款”指定产品的终端零售额预计约为2900万元。线下渠道的退款责任由销售区域经销商承担,活动期间线下渠道中“夺冠退全款”指定产品的终端零售额预计约为5000万元。

思考题
    (1)华帝如何核算“夺冠套餐”的销售收入?如何计量预计退款负债?
    (2)华帝作为法国球队的赞助商是否会自行购买彩票进行风险对冲?

会计处理分析
    需要强调的是,以下分析仅作为准则探讨,不代表任何意见、建议或最终结论,任何人不应依据本文所述内容采取或不采取任何行动。
    1、收入确认
    (1)确认时点
    根据《企业会计准则第14号——收入》(2017年修订)第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
    销售家用电器通常不属于在某一时段内履行的履约义务,应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:①企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
    安装完毕客户验收后,上述迹象通常满足,即华帝在客户验收后确认收入。
    (2)交易价格计量
    根据《企业会计准则第14号——收入》(2017年修订)第十九条 企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方,本条下同)对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
    华帝承诺的退全款(以购物卡形式)属于应付客户的对价,且以某一未来事件(法国队夺冠)的发生或不发生为条件,对价金额是可变的。
    华帝应按照期望值或最可能发生金额确定应付客户可变对价的最佳估计数,其确认为收入的金额(交易价格),应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。
    或者,由于后续退款相当于兑付彩票,与销售电器的履约情况无关,因而属于单独的交易。彩票属于衍生金融工具,根据IFRS 15.BC66,在对合同的一部分进行会计处理时,会优先采用更为具体的准则,并将剩余对价分摊至合同中属于收入准则范围的部分。<企业会计准则第14号——收入>应用指南》(2018)也指出,当企业与客户之间的合同部分属于本准则规范范围,而其他部分属于其他企业会计准则规范范围时,如果其他企业会计准则明确规定了如何对合同中的一个或多个组成部分进行区分或初始计量,企业应当首先按照这些规定进行处理,并将按照上述其他准则进行初始计量的合同组成部分的金额排除在本准则规定的交易价格之外。
    即按公允价值计量预计退款负债,剩余部分确认收入。

    2、预计退款负债
    根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2017年修订)第五条 衍生工具,是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:①其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。②不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比,要求较少的初始净投资。③在未来某一日期结算。常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
    因此,华帝以法国队赔率为基础变量,向在特定时间内购买特定产品的客户发行了衍生工具(衍生金融负债)。
    企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。初始确认后,对衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益
    3、套期会计
    为对冲退款衍生金融负债的风险,华帝可以购买法国队的彩票进行风险对冲(假设不考虑是否合法)。
为降低衍生工具对损益波动的影响,华帝可以选择运用套期会计(都作为FVTPL核算时,自然对冲损益,即不使用套期会计也可以达到同样的效果)
    首先分析是否满足运用套期会计方法的条件:
    (1)套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成
    套期工具:法国队夺冠的彩票,属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具;
    被套期项目:预计退款负债,在未来某特定日期退全款。
    (2)正式指定并准备了书面文件(概要)
  
风险管理目标与被套期风险的性质
  
由于法国队赔率变动而对预计退款负债的公允价值变动进行公允价值套期
指定日期
2018年6月1日
套期工具
2018年6月1日购买的,于2018年7月15日到期的法国队夺冠的彩票
被套期项目
向2018年6月1日0时至2018年6月30日22时期间购买了“夺冠套餐”的客户退全款的义务。
评价套期有效性
主要条款比较法。比较套期工具与被套期项目的关键条款(到期日、类别及名义金额)。
套期比率确定方法:被套期名义金额与套期工具名义金额之比。
  
套期无效部分产生的原因分析:未能按销售金额和赔率购买彩票。
    (3)套期关系符合套期有效性要求
  
套期有效性要求
  
分析
经济关系
套期工具与被套期项目的关键条款(到期日、类别及名义金额)相互匹配。
  
因为同一被套期风险,套期工具和被套期项目的价值总体上呈相反方向变动,因此,被套期项目与套期工具之间存在经济关系。
信用风险的影响不占主导地位
博彩公司实力强大,预计被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中,信用风险的影响不占主导地位。
  
华帝将于每期评估交易对方的信用风险。
套期比率
实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比为1:1,与用于风险管理目的的套期比率相同。
    若满足上述条件,则可以选择使用套期会计。
   
    4、现行准则下的处理
    若不考虑新收入准则(《企业会计准则第14号——收入》(2017年修订)),原收入准则下并未对应付客户的对价有明确的指引,则华帝可在销售时全额确认收入,同时确认退款衍生金融负债,并按照公允价值计量。
        取决于未来事件的退款承诺不是销售费用,销售费用是独立于销售交易发生的,所以作为销售交易一部分而提供的任何折扣或是其他激励措施的成本都应从收入中予以扣除。
        此交易不存在预计负债,因为或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。根据《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南,由过去交易或事项形成,是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。而彩票未来的结果是未来将要发生的事项,不是现存的一种状况。与此类似,未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等,不属于或有事项。

华帝股份“法国夺冠产品免单”会计处理分析201807.pdf

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评分

4

查看全部评分

发表于 2018-7-4 15:11:13 | 显示全部楼层
受教了!
发表于 2018-7-5 00:28:37 | 显示全部楼层
哇!塞!
发表于 2018-7-5 08:29:15 | 显示全部楼层
那就是:新收入准则下:6月份确认收入金额时即扣除最有可能的预计退款负债金额,现行准则下,收入全额确认,预计退款负债金额单独计算,另行冲减收入。是这样理解吗?
发表于 2018-7-5 08:55:51 | 显示全部楼层
好像没看懂。
发表于 2018-7-5 08:57:24 | 显示全部楼层
发表于 2018-7-5 15:51:48 | 显示全部楼层

受教了!
发表于 2018-7-5 19:13:07 | 显示全部楼层
发表于 2018-7-6 08:42:47 | 显示全部楼层
分析全面,谢谢分享
发表于 2018-7-6 09:57:26 | 显示全部楼层
分析全面,谢谢分享
发表于 2018-7-6 10:54:38 | 显示全部楼层
根据新CAS14的实行时间规定:其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行。因此,华帝股份应该暂时不会适用新准则的有关收入确认规定,加之老准则是收入和预计负债分别确认,不是从收入总额扣除预计负债的金额,这是两种截然不同的收入处理规定,老准则可以加大收入规模,企业也更加倾向于适用老收入准则,故华帝应该不会提前执行新CAS14.
发表于 2018-7-6 11:05:49 | 显示全部楼层
本帖最后由 zengfengxia 于 2018-7-6 11:26 编辑

对案例中,“即按公允价值计量预计退款负债,剩余部分确认收入”,有以下疑惑请教各位:
这个交易中对客户的支付是不是属于准则规范的可变对价或者应付客户对价?
或有退款是基于企业的活动,而不是基于正常商业理由下对企业自身产品交易价格的调整(如返利、给客户的补偿等),其实质为商品销售和两个业务,商品销售应确认正常的销售收入及毛利,而活动应确认可能需支付的成本。事实上没有人会认为,企业销售商品的价值会因为法国队是否夺冠而为正常市价或者零。
直接冲销收入,在会计上将两个交易抵消列报,会导致营业收入为0毛利为巨额红字而未列报与之对应的活动成本,是否能反映交易的实质,并影响报表使用人对报表的理解?
发表于 2018-7-6 12:21:35 | 显示全部楼层
好吧,我简单的思维是:全部做收入,退款做宣传赞助费
发表于 2018-7-6 15:14:04 | 显示全部楼层
本帖最后由 taoliang85 于 2018-7-6 15:15 编辑
zengfengxia 发表于 2018-7-6 11:05
对案例中,“即按公允价值计量预计退款负债,剩余部分确认收入”,有以下疑惑请教各位:
这个交易中对客户 ...

赞同你的观点,感觉这不属于一般意义的应付客户对价的行为。而且是否属于衍生金融工具也存疑,一般意义上衍生金融工具的价值是随时某一标的数值的变化而变动,成线性或非线性等函数关系,此案例中将来要支付的金额取决于法国队是否夺冠,即取决于一件事情是否发生,其预计支付消费者的金融要么是这一期间的销售额,要么是零,没有别的可能,感觉应该适用或有事项准则确认预计负债更合适。
发表于 2018-7-6 15:19:12 | 显示全部楼层
哈哈,这个全,我刚写了个简版。。。
发表于 2018-7-6 20:15:51 | 显示全部楼层
fangdaojun 发表于 2018-7-6 10:54
根据新CAS14的实行时间规定:其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行。因此,华帝股份应该暂时不会适用新 ...
  1. 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。[b]同时,允许企业提前执行。[/b]
复制代码

这个事情之前我和云南城投的内审沟通过,表示他们目前不应执行新准则,结果他们把最后一句指给我看了。兄台跟我一样粗心了。
发表于 2018-7-7 11:41:58 | 显示全部楼层
本帖最后由 ying0518 于 2018-7-7 15:52 编辑

换个角度,这个交易设计成,在约定期限内合格消费者参与竞猜并(可交纳或不交纳押金),猜对法国队夺冠的消费者可以免费获赠公司产品,这与楼主案例实质上应无区别,在确认会计处理时应如何考虑?
根据修订后准则对收入的定义:“收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”向竞猜客户赠予自己生产的产品,不会直接导致企业所有者权益增加,但可能会增加企业知名度,获取效应,从而减少费用的支出,间接导致所有者权益增加,因此符合收入定义,应确认收入,根据修订后准则第14条,企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
但该交易获取对价为零,按修订后准则,似乎也只能确认收入为零,毛利为红字,若这样理解,无法反映企业因本交易导致的间接导致所有者权益增加的实质,利润表上仅列报营业成本结转而无费用的增加,编制的报表同样难以理解。
或者说,这里的中奖消费者因无需支付对价,因此并不符合修订后准则对客户的定义“本准则所称客户,是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务(以下简称“商品”)并支付对价的一
方”,因此该交易并不适用于收入准则的规范,因为“本准则适用于所有与客户之间的合同”。若这个认定是恰当的,修订后准则将无“视同销售”的概念,该交易直接以成本结转销售费用。也不会出现收入为零而仅在报表中列示营业成本的情况。
以上理解是否恰当,请陈版指正
发表于 2018-7-12 12:26:12 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享
发表于 2018-7-12 16:20:10 | 显示全部楼层
其一、华帝的夺冠产品应该是包括了二项履约义务,一项是实物产品,另一项是或有赠品购物卡。实务中的关键问题是收入的拆分如何进行?或有赠品购物卡的价值占实物产品收入是多少?个人认为是一项会计估计可以先用赔率数据进行估计。在结果**时再行调整成实际收入。实际上是一项或有负债的确认与计量应该不适用套期会计。
其二、实务中对于以上问题的税务处理是难点。通过购物卡形式返还,按国税总局关于购物卡的文件企业所得税前是无法扣除的,只有当消费者用购物卡兑换商品后才能扣除。另个人所得税需要进行代扣代缴按20%的税率,其他还有增值税要按全额收入计算,不能抵后购物卡返还消费者的部分。实际上以上用购物卡返还的方案税负成本是很高的。
发表于 2018-7-12 17:35:44 | 显示全部楼层
谢谢分享!
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