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发表于 2018-8-29 15:55:03 | 显示全部楼层 |阅读模式
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1、项目部、分公司、子公司所得税与增值税纳税主体辩析
国家税务总局公告2017年第11号:建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
《汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营办法》(国家税务总局公告2012年57号)以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表,也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

2、小规模纳税人销售额变迁由来与33号回归小规利弊分析
铂略举例:甲企业、乙企业、丙个人,甲销售给乙企业含税价117块,乙销售给丙个人为234块,甲毛利为100,乙毛利为100,丙个人不能抵扣,掏234块钱,而其中含的税恰好为34块,甲和乙各替丙交了17块。自已各拿100块。
但如果乙仍坚持卖234,甲仍坚持卖117,则丙付的234块中除以1.16后为201.72元,丙增加的1.72元则是甲和乙的获利增加之和,显然要小于2块钱,原因是甲和乙交的税多了0.28元,你看不降价的话,老百姓得不到实惠的同时,甲和乙利润只增加1.72,国家拿走0.28元,但如果让老百姓得实惠,则老百姓可增加2块钱。
国内汽、柴油最高零售价格每吨分别降低75元和65元,自2018年4月30日24时起执行。
A.5月1号后北京零售价为8805元,为含税价格,推算降价前含税价格8805+75=8880元,应当降价8880除以1.17*1%=75.90元。
B.5月1号后江苏零售价为8825元,为含税价格,推算降价前含税价格8825+75=8900元,应当降价8900除以1.17*1%=76.07元。
C.5月1号后新疆零售价为8550元,为含税价格,推算降价前含税价格8550+75=8625元,应当降价8880除以1.17*1%=73.72元。
D.5月1号后东三省、天津河北零售价为8770元,为含税价格,推算降价前含税价格8770+75=8845元,应当降价8845除以1.17*1%=75.60元。

3、价外费用辩析与合同签订时规避纳税技巧
国税函〔2004〕416号 福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金,属于经销商因违约而承担的违约金,应当征收增值税;对其已退还的经营保证金,不属于价外费用,不征收增值税。
国税发〔1996〕155号 对增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
财税(2016)36号 价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目:(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

4、私车公用体现出的增值税视同销售内涵辩析
《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此,企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的,而非企业投资者发生的,因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
财税(2016)36号:第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
国家税务总局公告2016年第86号:纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。

5、增值税视同销售与企业所得税视同销售辩析与报表填报
《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此,企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的,而非企业投资者发生的,因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。
国家税务总局公告2016年第86号:纳税人出租不动产,租赁合同中约定免租期的,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第十四条规定的视同销售服务。

6、增值税视同销售与企业所得税视同销售辩析与报表填报
国家税务总局公告2016年第80号企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

7、财税(2018)32号税率下调后对滞后开票与偷税行为的界定
5月1日后再开票,如果你强行按16%开具,117万除以0.16=100.86万,税16.14万,合计117万,如果对方认可,没有问题,但如果税务机关稽查发现,问题就大了。国家税务总局公告2016年第47号:增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票。
北京国税:以往不法分子利用“未开票收入”栏任意填写负数,从而产生“暴力虚开”的违法行为,因此税总发〔2017〕124号文件对这一缺陷进行了相应修正。本条比对规则实施后,未开票收入如填报负数,将造成比对异常,税控设备锁死后,纳税人须前往税务机关,税务机关专设申报异常处理岗对异常比对结果进行核实,核实无问题后才能对纳税人税控设备进行解锁。

8、混合销售与兼营的区别,自产货物并提供销售的发票开具,EPC、BT、BOT等项目
财税〔2016〕36号第三十九条纳税人兼售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。
国家税务总局公告2017年第11号:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

9、增值税纳税义务发生时间判别诸案例及与开具发票的区别,新经济模式下的纳税义务发生时间判断,一元购、电商销售、O2O模式、P2P模式等
国税函〔2006〕1279号:近接部分地区询问,因市场价格下降等原因,纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下:纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
国税函〔2008〕875号:企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
在个人所得税方面,财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知(财税〔2011〕50号)企业和单位在活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式,向个人赠送现金、消费券、物品、服务等。
国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知(税总函〔2015〕409号)不少企业为、宣传或扩大企业用户等目的而通过网络随机向个人派发红包(以下简称网络红包)。

10、差额开票差额交税与全额开票差额交税梳理
一般纳税人提供劳务派遣服务可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。
财税〔2017〕58号建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。

11、资管产品种类详解与开具发票要点
金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。有价证券有广义与狭义之分,从广义的概念来看,有价证券包括了商品证券、货币证券和资本证券。其中,资本证券是指由金融投资或与金融投资有直接联系的活动而产生的证券,持券人对发行人有一定的收入请求权,包括股票、债券及其衍生品种如基金证券、可转换证券等。根据全国股份转让系统公司发布的《全国中小股份转让系统业务规则(试行)》和《全国中小企业股份转让系统股票转让细则》,二者均以“股票转让”定义“新三板”挂牌公司股份的转让形式,并且对相关股票转让行为进行规范。
综上,“新三板”的股票交易行为属于股票交易形式的一种,属于转让有价证券的行为,应按照金融商品转让征收增值税。纳税人核算转让“新三板”股票销售额时,以取得股票(股份)时的交易价格确认买入价。同时,根据36号文附件三有关规定,对证券投资基金(封闭式证券投资基金,开放式投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券的收入免征增值税。

12、增值税税制改革三档并两档趋势及对企业的影响、增值税立法进程中若干税制要素变革探析
按照落实税收法定原则的要求,现行有关税收的暂行条例都要逐步上升为法律。在修订后的增值税暂行条例施行过程中,有关部门将进一步完善各项政策措施,总结实践经验,根据改革进程,积极研究起草增值税法。《国务院办公厅关于进一步推进物流降本增效促进实体经济发展的意见》(国办发〔2017〕73号)结合增值税立法,统筹研究统一物流各环节增值税税率。
由于税率简并,混合销售大概率会消失,从超市买空调并安装取得的专票为17%,委托安装公司包工包料取得的专票则为11%,明显有悖于中性原则。
因此在财税(2016)36号文后,国家税务总局公告2017年第11号有“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。”

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